2012年注册税务师考试复习三大流转税的比较

　　增值税、消费税及营业税是流转税里最主要的三种税种，其区别如下：

　　1、从征税对象看

　　A：流转税的课税对象既包括商品销售额，也包括非商品销售额

　　B：增值税、消费税以商品销售额为主要课税对象，营业税以非商品销售额为主要课税对象

　　C：增值税的征税范围与营业税的征税范围是相互排斥的：

　　营业税的应税资产是有形动产(征增值税)之外的其他资产，即有形不动产和无形资产。

　　营业税的应税劳务是除加工、修理修配(征增值税)之外的所有劳务

　　总之，对于一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，二者互补但不交叉

　　2、从税目和税率设计来看

　　A：增值税、消费税通常按不同商品设置不同税目和税率，营业税则按不同行业设置税目和税率

　　B：这一方面是因为各个行业之间的盈利水平、负税能力不同，另一方面也是为了在保持各行业内部税负公平前提下，体现国家的产业政策，有利于利用税收进行产业调整、促进产业升级

　　3、从纳税人计算纳税和税务机关征管来看

　　增值税、消费税在不同程度上都要计算抵税，而营业税通常以营业收入全额作为计税依据，计算简便，征管成本相对较低

　　4、从税负转嫁程度来看

　　增值税、消费税主要以商品销售额作为课税对象，税负转嫁程度高

　　营业税通常以营业收入作为课税对象，具有了一定直接税的特征，税负相对难于转嫁

　　对比，企业所得税的课税对象不过是从营业收入中扣除了成本、费用的利润总额

　　5、从税收优惠来看

　　增值税、消费税的税收优惠相对较少，营业税的税收优惠相对较多

　　流转税使国家财政收入均衡、及时、充裕可靠。流转税系从价计征，税基广，只要纳税人发生了应税生产经营行为，取得了商品销售收入或劳务收入，不论其成本高低与利润的盈亏，国家均能取得税金，从而保证了税收收入的及时性和可靠性。

　　流转税有利于调节消耗。家庭、个人收入的支出不外乎消费和储蓄，用于消费方面的多，用于储蓄方面的必然减少：反之，用于消费方面的减少，用于储蓄方面的就必然增加

　　流转税可抑制奢侈消费。流转税可分别不同商品或劳务课以轻重不同的税