注册管帐师测验：恒久股权投资的后续计量

第二节　恒久股权投资的后续计量

一、本钱法

（一）本钱法及其合用范畴

本钱法，是指投资按本钱计价的要领、范畴：西大人在线

1.投资企业能够对被投资单元实施控制的恒久股权投资，即对子公司的恒久股权投资。西北大学论坛

注意：投资企业能够对被投资单元实施控制的，被投资单元为其子公司，投资企业该当将子公司纳入归并财政报表的归并范畴。投资企业在其个体财政报表中对子公司的恒久股权投资，该当回收本钱法核算，体例归并财政报表时凭据权益法进行调解。

2.投资企业对被投资单元不具有配合控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的恒久股权投资。

◆企业在确定能否对被投资单元施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单元的表决权股份，同时要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单元的股权后发生的影响，如被投资单元刊行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响，如果其在转换为对被投资单元的股权后，能够增加投资企业的表决权比例或是降低被投资单元其他投资者的表决权比例，从而使得投资企业能够加入被投资单元的财政和经营政策的，则投资企业对被投资单元具有重大影响。

◆考虑现行可执行被投资单元潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单元的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或包袱被投资单元净损益的份额。在确定了投资企业对被投资单元的影响能力后，如果投资企业对被投资单元具有配合控制、重大影响的，应凭据权益法核算，但在凭据权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为根本计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。

（二）本钱法的管帐处理惩罚

1.在本钱法下，恒久股权投资该当凭据初始投资本钱计量。追加或收回投资该当调解恒久股权投资的本钱。

2.被投资单元宣告分配的现金股利或利润，按享有的部门确认为当期投资收益。

借：应收股利

贷：投资收益

3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑恒久股权投资是否产生减值。

【拓展】这里的意思是恒久股权投资是以本钱法进行核算，被投资单元宣密告放现金股利时，投资单元都是增加投资收益。假设被投资单元是用投资单元投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资本钱虚增，所以是要对恒久股权投资进行减值测试。

注意：此时的减值不是在管帐期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。

【例题1·计算阐明题】教材【例4—8】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部门股权后，未派出人员加入乙公司的财政和出产经营决策，同时也未以任何其他方法对乙公司施加控制、配合控制或重大影响。同时，该股权不存在活泼市场，其公允价值不能可靠计量。

20×7年9月30日，乙公司宣告分配现金股利，甲公司凭据其持有比例确定可分回20万元。

『正确答案』甲公司对乙公司恒久股权投资应进行的账务处理惩罚如下：

借：恒久股权投资　　　15 000 000

贷：银行存款　　　　　15 000 000

借：应收股利　　　　　　 200 000

贷：投资收益　　　　　　 200 000

【例题2·多项选择题】下列股权投资中，应回收本钱法核算的有（　）。

A.投资企业对子公司的权益性投资

B.投资企业对合营企业的权益性投资

C.投资企业春联营企业的权益性投资

D.投资企业对被投资单元不具有重大影响，而且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

E.投资企业对被投资单元不具有重大影响，在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资

『正确答案』AD

【例题3·多项选择题】企业按本钱法核算时，下列事项中不会引起恒久股权投资账面价值变换的有（　）。

A.被投资单元以成本公积转增成本

B.被投资单元宣告分配的属于投资前实现的现金股利

C.计提恒久股权投资减值筹备

D.被投资单元接受资产捐赠

E.被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变换

『正确答案』ABDE

【例题4·单项选择题】甲公司于2009年10月1日购入乙公司5%的股份20 000股，乙公司为非上市公司，甲公司付出买价200 000元，另付出相关税费3 000元，甲公司筹备恒久持有且对乙公司不具有重大影响。乙公司2009年10月1日所有者权益的账面价值为4 100 000元，公允价值为4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分配2009年度的现金股利1 000 000元。乙公司2009年度净利润为1 600 000元（假定各月份实现的利润是均衡的）。

按照上述资料，不考虑其他因素，答复下列1—3题。

1.2009年10月1日，甲公司对乙公司恒久股权投资的入账价值是（　）。

A.205 000元

B.200 000元

C.210 000元

D.203 000元

『正确答案』D

2.2010年4月20日，甲公司确认应收股利后恒久股权投资的账面价值为（　）。

A.203 000元

B.173 000元

C.153 000元

D.160 000元

『正确答案』A

3.甲公司2010年就该项投资应确认的投资收益为（　）。

A.30 000元

B.50 000元

C.80 000元

D.60 000元

『正确答案』B